為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》�！豆妗分赋觯圃鞓I(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施可以追溯到1996年，梳理改革的脈絡(luò)能夠發(fā)現(xiàn)，我國對研發(fā)的稅收激勵(lì)政策變化主要表現(xiàn)為適用范圍的不斷擴(kuò)大、立法層級的不斷提升、費(fèi)用歸集口徑的不斷拓寬以及加計(jì)扣除比例的不斷提高。與此同時(shí)，企業(yè)也逐漸成為研發(fā)投入的主力軍，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入占投入總額的比例逐年上升，由1998年的44.82%上升到近年來的70%以上。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于創(chuàng)新政策的一種，主要是為了激勵(lì)企業(yè)主體的創(chuàng)新活力。不可否認(rèn)，創(chuàng)新對于企業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)具有重要作用，但由于創(chuàng)新的一些特點(diǎn)，使其缺乏一定的自發(fā)增長動(dòng)力。首先，創(chuàng)新有著很強(qiáng)的正外部性，創(chuàng)新所帶來的私人利益的增值小于社會(huì)福利的增值。在行業(yè)內(nèi)部，人才的流動(dòng)以及產(chǎn)業(yè)鏈上的合作使得創(chuàng)新有著很大的外溢性，這便會(huì)削弱創(chuàng)新主體的創(chuàng)新動(dòng)力。
其次，創(chuàng)新具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的不確定性特點(diǎn)。一方面，創(chuàng)新的投入是人才和資本多方面的投入，部分中小企業(yè)創(chuàng)新難，原因就在于其財(cái)務(wù)上有很大的約束。另一方面，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)性很高，表現(xiàn)為產(chǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)和收益的風(fēng)險(xiǎn)，即縱然有很大的投入，但可能并不會(huì)帶來成比例的創(chuàng)新產(chǎn)出，或者創(chuàng)新上的產(chǎn)出沒能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收益。創(chuàng)新的這些特點(diǎn)都使得如果讓企業(yè)自發(fā)選擇創(chuàng)新，可能投入會(huì)低于社會(huì)最優(yōu)投入。因此，政府的補(bǔ)貼就顯得非常重要。
同時(shí)，我們要理解政府投入究竟是如何促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的，首先，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策能夠減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，相當(dāng)于政府參與分擔(dān)企業(yè)創(chuàng)新投入的風(fēng)險(xiǎn)，形成一種隱形的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制；其次，加計(jì)扣除政策能夠提高企業(yè)預(yù)期收益，相當(dāng)于通過政策，國家讓渡了稅收利益，企業(yè)可以將更多資金留存企業(yè)，緩解企業(yè)融資約束。通過這樣的方式增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新的動(dòng)力。
在理解了創(chuàng)新政策必要性和政府支持創(chuàng)新的機(jī)制后，我們更能夠理解《公告》的作用。無論如何，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施過程中，政府與企業(yè)確實(shí)建立起了創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制，同時(shí)做了利益的讓渡，這是利好企業(yè)的。而且這樣的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)和利益讓渡有著鮮明的指向性，有效引導(dǎo)企業(yè)去進(jìn)行創(chuàng)新投入。
“十四五”規(guī)劃中提出，全社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入年均增長7%以上、基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)投入占研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入比重提高到8%以上、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重超過17%，這直接代表了國家對于科技創(chuàng)新的態(tài)度。未來，政府對于科技創(chuàng)新的支持力度將會(huì)越來越大，社會(huì)重創(chuàng)新、重人才的觀念會(huì)愈發(fā)深入，這都給予了企業(yè)更好的創(chuàng)新環(huán)境，同時(shí)降低了創(chuàng)新環(huán)境的不確定性。
應(yīng)該看到，近年來，有影響力的創(chuàng)新越來越少，相應(yīng)的“創(chuàng)造性破壞”案例越來越少，這導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)增長逐漸趨緩。社會(huì)興起的是某種業(yè)態(tài)和場景的創(chuàng)新，而非基礎(chǔ)科技的創(chuàng)新，當(dāng)企業(yè)普遍轉(zhuǎn)型“低成本”創(chuàng)新時(shí)，政策對于創(chuàng)新的支持便顯得更為重要。
盤和林 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究院執(zhí)行院長、教授
